任务一 印花税核算与申报

任务描述

作为行业的佼佼者，丰森木业在进行印花税的核算与申报时，面临着一个重大的挑战：如何在合法合规的前提下，巧妙利用印花税的税收优惠政策，实现企业成本的有效控制。在核算与申报印花税时，我们应该注意以下关键问题：

1.印花税的征税范围包括哪些经济活动和凭证？

2.印花税的计税依据和税率是如何确定的？

3.印花税有哪些税收优惠政策？

4.如何计算印花税的应纳税额？

为解决丰森木业在印花税核算与申报上的挑战，其财务团队需要掌握印花税的概念、税率、计税依据和优惠政策，接下来，我们将深入讨论这些内容。

任务准备

印花税的概念

印花税在我们的日常经济活动中扮演着重要的角色，无论是企业之间的买卖合同，还是发电厂与电网之间的购售电合同，都需要缴纳印花税。那么，哪些人需要缴纳印花税？印花税的税率又是如何确定的？这些问题看似复杂，但其实只要掌握了核心知识点，就能轻松应对。

在接下来的内容中，我们将详细探讨印花税的概念与纳税义务人的具体规定。通过这些知识的学习，你将更好地理解和处理与印花税相关的事务，避免不必要的麻烦和费用。

印花税法，是指国家制定的用以调整印花税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。

纳税义务人

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照《印花税法》规定缴纳印花税。

税目与税率

在了解了印花税的基本概念和纳税义务人之后，我们需要进一步深入探讨印花税的具体应用。这不仅包括哪些经济活动和凭证需要缴纳印花税，还涉及具体的税目和税率的规定。掌握这些内容，将帮助我们更全面地理解印花税的征收范围和税负安排，接下来，我们将详细介绍。

税目

印花税的税目，指《印花税暂行条例》明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围。一般地说，列入税目的就要征税，未列入税目的就不征税。

企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。

发电厂与电网之间、电网与电网之间书立的购售电合同，应当按买卖合同税目缴纳印花税。

税率

印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则。所以，税率比较低；凭证的当事人，即对凭证有直接权力与义务关系的单位和个人均应就其所持凭证依法纳税。

应纳税额的计算

了解税目和税率是计算印花税应纳税额的基础，接下来，我们将详细介绍印花税应纳税额的计算方法及计税依据的具体规定，以帮助大家更好地掌握印花税的实际操作。

应纳税额的计算方法

印花税的应纳税额按照计税依据乘以适用税率计算。

\(\text{应纳税额} = \text{计税依据} \times \text{适用税率}\)

计税依据的具体规定

印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：

（1）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。

（2）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。

（3）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额。

（4）证券交易的计税依据，为成交金额。

税收优惠

在进行印花税申报的实际操作中，我们的工作远不止于计算应纳税额，更要充分考量税收优惠政策对申报结果的影响。这些优惠政策在一定程度上可以减轻纳税人的税负，促进特定经济活动的发展。接下来，我们将深入研究在不同情境下适用的印花税税收优惠政策。

1.下列凭证免征印花税

（1）应税凭证的副本或者抄本

（2）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。

（3）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转移书据。

2.对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。

3.各类发行单位之间，以及发行单位与订阅单位或个人之间书立的征订凭证，暂免征印花税。

4.抢险救灾物资运输。凡附有县级以上（含县级）人民政府抢险救灾物资运输证明文件的运费结算凭证，免纳印花税。

5.资产公司收购、承接、处置不良资产可享受以下税收优惠政策：对资产公司收购、承接和处置不良资产，免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税。

6.对廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征。

7.对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人销售或购买住房暂免征收印花税。

8.在融资性售后回租业务中，对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同，不征收印花税。

9.对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

10.对应税凭证适用印花税减免优惠的，书立该应税凭证的纳税人均可享受印花税减免政策，明确特定纳税人适用印花税减免优惠的除外。

征收管理

税收优惠政策虽然能有效减轻纳税人的负担，但正确、及时地申报和缴纳印花税同样至关重要。接下来，我们将详细探讨印花税的征收管理，包括申报地点、纳税义务发生时间以及具体的纳税申报流程和方法。

申报地点

纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。

不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

纳税义务发生时间和纳税申报

（1）印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。

（2）应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

（3）印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。应税合同、产权转移书据印花税可以按季或者按次申报缴纳，应税营业账簿印花税可以按年或者按次申报缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市、计划单列市税务局结合征管实际确定。

证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。

纳税申报

（1）纳税人应当根据书立印花税应税合同、产权转移书据和营业账簿情况，如实填写《财产和行为税纳税申报表》及相应的税源明细表进行申报。

（2）印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的，由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。印花税票由国务院税务主管部门监制。

印花税纳税申报表

为了更好地理解和操作印花税的申报流程，纳税人需要熟悉《财产和行为税纳税申报表》的具体填写要求和注意事项。接下来，我们将简单介绍《财产和行为税纳税申报表》的使用方法及其在印花税申报中的具体应用。

自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、资源税、土地增值税、契税、环境保护税、烟叶税中一个或多个税种时，使用《财产和行为税纳税申报表》。纳税人新增税源或税源变化时，需先填报《财产和行为税税源明细表》。

印花税可以根据每一份应税凭证申报一条税源信息，也可以将相同的应税凭证汇总整合填写在一条税源信息之下。在汇总整合应税信息时，不同合同的计税金额分别在实际结算金额当中填写，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；若合同中只有总金额，则按照合同总金额贴花；若合同中注明含税与不含税金额，则按照不含税金额贴花。

《印花税税源明细表》填表说明 见二维码

印花税账务处理

计算应缴纳的印花税

借：税金及附加
贷：应交税费-应交印花税

由于印花税的适用范围较广，记入的账户应视业务的具体情况予以确定。

（1）若是固定资产、无形资产的转让或者租赁，作为购买方或承受方、承租方，缴纳印花税：

借：固定资产/无形资产/税金及附加
贷：银行存款

（2）作为销售方或转让方、出租房，缴纳印花税：

借：固定资产清理/其他业务支出
贷：银行存款

（3）其他情况

借：税金及附加
贷：银行存款

直通热点：离岸贸易印花税优惠在沪试点

近日，财政部、税务总局联合发布通知，明确在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策，以支持自由贸易试验区发展离岸贸易。

通知自2024年4月1日起执行至2025年3月31日。通知规定，对注册登记在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区的企业开展离岸转手买卖业务书立的买卖合同，免征印花税。

在中国（上海）自由贸易试验区及临港新片区试点离岸贸易印花税优惠政策，影响几何？南开大学金融发展研究院院长田利辉表示，免征印花税能够降低企业运营成本，鼓励企业开展离岸转手买卖业务。税费负担的减轻往往可以提升企业竞争力，吸引更多企业入驻。海南大学“一带一路”研究院院长梁海明认为，免征印花税将减少企业在交易过程中的费用支出，尤其对于大额交易来说，可以显著减少企业的成本负担。同时，降低交易成本可以促进更多离岸转手买卖业务的发生，这有助于增加企业之间的交易活动，提升自由贸易试验区及临港新片区的经济活力。

放眼全球，此次政策的试点顺应了国际潮流，有成功的先例可循。例如，新加坡、韩国釜山以及中国香港等地的自由贸易港区均采取了较低的流转税政策，并且对自贸区内的贸易合同几乎不征收印花税。因此，本次税收优惠试点不仅能够有效降低企业的运营成本，更是对自贸区国际化进程的有力助推，有助于进一步提升我国自贸区在全球贸易格局中的竞争力。

任务实施

任务背景

丰森木业公司2025年第一季度书立的应税凭证如下：

企业基本情况见 [企业资料-实训企业一]

（1）签订购销合同4份；

（2）签订转让专有技术使用权合同1份；

（3）签订运输合同1份；

（4）签订不动产租赁合同2份。

任务要求

1.通过分析任务资料，准确完成印花税税源信息采集。

2.通过分析任务资料，正确计算印花税应纳税额。

3.通过分析任务资料，完成印花税纳税申报。

任务分析

在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。

1.判断申报所属期：印花税的纳税义务发生时间是纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。

业务提示

丰森木业公司进行按季申报，现将2025年第一季度书立的应税凭证进行申报，印花税申报所属期为2025年1月1日-2025年3月31日。

2.确定申报期限类型：对于企业经常发生的经济业务，通常采用按期申报；对于企业不经常、偶尔发生的经济业务，申报期限类型可以选择按次申报。

业务提示

丰森木业公司发生的产品购销合同属于经常发生业务，选择按期申报。

丰森木业公司发生的专利转让、货物运输、不动产租赁属于不经常发生业务，选择按次申报。

3.确定申报税目及金额：根据书立凭证的类型和记载的用途、金额等相关信息确定税目和计税金额。

业务提示

丰森木业公司发生的产品购销合同属于“买卖合同”税目，发生的专利转让属于“产权转移书据”税目，发生的货物运输业务属于“运输合同”税目，发生的不动产租赁业务属于“租赁合同”税目。

丰森木业公司发生的当前业务，均按合同列示金额计税，注明“不含税金额”的按“不含税金额”计税，未注明“不含税金额”的按“含税金额”计税。

4.判断是否适用“六税两费”减征政策：根据企业背景信息，判断企业类型。

业务提示

自2023年1月1日至2027年12月31日，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户减半征收印花税(不含证券交易印花税)。

任务操作

实训地址

1.进入电子税务局，选择【税费申报及缴纳】 -【其他申报】-【印花税申报】

2.勾选【印花税】，点击弹窗中的【税源采集】，进入印花税税源采集页面

3.点击【新增税源】，填写印花税税源明细表，点击【保存】-【返回】

操作提示

“应税凭证税务编号”待填写完信息【保存】后自动生成。

在印花税税源采集页面，输入正确的税款所属期起止时间，点击“查询税源”，可以查出已采集的信息，点击“修改”，可以对已采集的印花税税源明细表信息进行修改；点击“作废”，可以作废已采集的税源信息。

4.点击【跳转申报】，填写【纳税期限】-【税款所属期】，勾选【印花税】点击【税源选择】，勾选税源点击【确定】，点击【下一步】

5.进入【财产和行为税纳税申报表】-【申报】

操作提示

申报完成以后，如需修改

1.点击【更正申报】-【申报表更正】，在申报表更正页面查询出需要更正的申报表，点击【更正申报】，勾选申报表信息，点击【下一步】；

2.点击【财产和行为税税源信息报告】进行税源信息修改；

3.修改税源后，再次进入财产和行为税纳税申报页面，点击【更新税源】进行税源信息更新，点击【申报】完成印花税的更正申报。

任务拓展

2025年1月20日，宁江丰森安家装饰商贸公司领受工商营业执照1件，公司如何申报印花税？

操作视频

印花税核算与申报操作视频